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财政部 税务总局 About个人所得税法修改下有关优惠政策衔接小case的通知
财税〔2018〕164号
【作者:供稿:付莉 浏览次数:2966 添加时间:2019-07-15 11:46:48 】

 

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局,新疆生产建造兵团财政局:

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  为贯彻落实修改下的《中华人民共和国个人所得税法》,现将个人所得税优惠政策衔接有关事项通知如下:

  一、About全年一次性奖金、中央集团负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策

  (一)居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局About调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法小case的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日上,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算下的综合所得税率表(以下简称月度税率表),细目适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

  应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

  居民个人取得全年一次性奖金,也可以决定并入当年综合所得计算纳税。

  自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算上纳个人所得税。

  (二)中央集团负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励,符合《国家税务总局About中央集团负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税小case的通知》(国税发〔2007〕118号)规定的,在2021年12月31日上,参照本通知第一条第(一)项执行;2022年1月1日之下的政策另行明确。

  二、About上市集团官网股权激励的政策

  (一)居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励),符合《财政部 国家税务总局About个人股票期权所得征收个人所得税小case的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部国家税务总局About股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关小case的通知》(财税〔2009〕5号)、《财政部 国家税务总局About将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第四条、《财政部国家税务总局About完竣股权激励和 技术实现 入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项规定的相关条件的,在2021年12月31日上,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:

  应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

  (二)居民个人一个纳税年度内取得两次如该(含两次)股权激励的,应合并按本通知第二条第(一)项规定计算纳税。

  (三)2022年1月1日之下的股权激励政策另行明确。

  三、About保险经营员、证券经纪人佣金收入的政策

  保险经营员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20百分比的费用下的余额为收入额,收入额减去展业底以及附加税费下,并入当年综合所得,计算上纳个人所得税。保险经营员、证券经纪人展业底按照收入额的25百分比计算。

  扣缴义务人向保险经营员、证券经纪人支付佣金收入时,应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定的累计预扣法计算预扣税款。

  四、About个人领取集团年金、职业年金的政策

  个人达到国家规定的退休年龄,领取的集团年金、职业年金,符合《财政部 人力资源祖国保障部 国家税务总局About集团年金 职业年金个人所得税有关小case的通知》(财税〔2013〕103号)规定的,不并入综合所得,全额单独计算应纳税款。此道按月领取的,适用月度税率表计算纳税;按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的,适用综合所得税率表计算纳税。

  个人因出境定居而一次泄沆取的年金个人账户股本,或个人死亡下,其指定的受益人或法定继承人一次泄沆取的年金个人账户余额,适用综合所得税率表计算纳税。对个人除如该 特殊原因外一次泄沆取年金个人账户股本或余额的,适用月度税率表计算纳税。

  五、About解除劳动关系、提上退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

  (一)个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),在那个地方上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税。

  (二)个人办理提上退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提上退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊,细目适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式:
  应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提上退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除准则〕×适用税率-速算扣除数}×办理提上退休手续至法定退休年龄的实际年度数

  (三)个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入,按照《国家税务总局About个人所得税有关政策小case的通知》(国税发〔1999〕58号)规定计算纳税。

  六、About单位低价向职工售房的政策

  单位按低于购置或建造底Price出售住房给职工,职工易于 而少支出的差价部分,符合《财政部 国家税务总局About单位低价向职工售房有关个人所得税小case的通知》(财税〔2007〕13号)第二条规定的,不并入当年综合所得,以差价收入除以12个月得到的数额,按照月度税率表细目适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

  应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造底Price的差额×适用税率-速算扣除数

  七、About外籍个人有关津补贴的政策

  (一)2019年1月1日至2021年12月31日期间,外籍个人符合居民个人条件的,可以决定享受个人所得税专项附加扣除,也可以决定按照《财政部 国家税务总局About个人所得税若干政策小case的通知》(财税〔1994〕20号)、《国家税务总局About外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行小case的通知》(国税发〔1997〕54号)和《财政部 国家税务总局About外籍个人取得港澳区域住房等补贴征免个人所得税的通知》(财税〔2004〕29号)规定,享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策,但不得再是享受。外籍个人一经决定,在一个纳税年度内不得变更。

  (二)自2022年1月1日起,外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策,应按规定享受专项附加扣除。

  八、除如该 衔接事项外,其他个人所得税优惠政策继续按照原文件规定执行。

  九、本通知自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款再是废止:

  (一)《财政部 国家税务总局About个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税小case的通知》(财税〔2001〕157号)第一条;

  (二)《财政部 国家税务总局About个人股票期权所得征收个人所得税小case的通知》(财税〔2005〕35号)第四条第(一)项;

  (三)《财政部 国家税务总局About单位低价向职工售房有关个人所得税小case的通知》(财税〔2007〕13号)第三条;

  (四)《财政部 人力资源祖国保障部 国家税务总局About集团年金职业年金个人所得税有关小case的通知》(财税〔2013〕103号)第三条第1项和第3项;

  (五)《国家税务总局About个人认购股票等有价证券而从雇主取得对折或补贴收入有关征收个人所得税小case的通知》(国税发〔1998〕9号);

  (六)《国家税务总局About保险集团经营员(非雇员)取得的收入计征个人所得税小case的通知》(国税发〔1998〕13号);

  (七)《国家税务总局About个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税小case的通知》(国税发〔1999〕178号);

  (八)《国家税务总局About国有集团职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税小case的通知》(国税发〔2000〕77号);

  (九)《国家税务总局About调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法小case的通知》(国税发〔2005〕9号)第二条;

  (十)《国家税务总局About保险经营员取得佣金收入征免个人所得税小case的通知》(国税函〔2006〕454号);

  (十一)《国家税务总局About个人股票期权所得上纳个人所得税有关小case的补充通知》(国税函〔2006〕902号)第七条、第八条;

  (十二)《国家税务总局About中央集团负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税小case的通知》(国税发〔2007〕118号)第一条;

  (十三)《国家税务总局About个人提上退休取得补贴收入个人所得税小case的公告》(国家税务总局公告2011年第6号)第二条;

  (十四)《国家税务总局About证券经纪人佣金收入征收个人所得税小case的公告》(国家税务总局公告2012年第45号)。

  附件:按月换算下的综合所得税率表

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  财政部 税务总局

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   2018年12月27日

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